ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司

Question

A和B注册会计师于己于1999年2月15日完成外勤工作，经审计发现：
(1)XYZ股份有限公司为筹集X工程的资金发行企业债券，1998年度此项债券应承担的利息支出为3000000元，但XYZ股份有限公司未予计提，X工程已于1999年1月31日交付使用。
(2)XYZ股份有限公司1998年7月1日出资3，000，000．00元，与其他企业合资设立注册资本为10，000，000．00元的甲公司，并拥有30％的股份。甲公司未经审计的1998年度会计报表反映的净利润为5，000，000．00元，所有者权益为15，000，000．00元，所得税为0．00元(1998年度免交所得税)，XYZ股份有限公司按权益法确认了1，500，000．00元投资收益。经审计发现甲公司1998年度实际净利润为—5，000， 000．00元，甲公司1998年12月31日所有者权益为 5，000，000．00元。
要求：(一)针对上述审计发现的问题，请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司做出的调整分录(不考虑对所得税和公积金的影响)。
(二)假定XYZ股份有限公司拒绝做出调整，A和 B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?为什么?

A和B注册会计师于己于1999年2月15日完成外勤工作，经审计发现：
(1)XYZ股份有限公司为筹集X工程的资金发行企业债券，1998年度此项债券应承担的利息支出为3000000元，但XYZ股份有限公司未予计提，X工程已于1999年1月31日交付使用。
(2)XYZ股份有限公司1998年7月1日出资3，000，000．00元，与其他企业合资设立注册资本为10，000，000．00元的甲公司，并拥有30％的股份。甲公司未经审计的1998年度会计报表反映的净利润为5，000，000．00元，所有者权益为15，000，000．00元，所得税为0．00元(1998年度免交所得税)，XYZ股份有限公司按权益法确认了1，500，000．00元投资收益。经审计发现甲公司1998年度实际净利润为—5，000， 000．00元，甲公司1998年12月31日所有者权益为 5，000，000．00元。
要求：(一)针对上述审计发现的问题，请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司做出的调整分录(不考虑对所得税和公积金的影响)。
(二)假定XYZ股份有限公司拒绝做出调整，A和 B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?为什么?
项目 金额 1． 1998年度主营业务收入 350000000
2． 1998年度主营业务成本 240000000
3． 1998年度利润总额 3800000
4． 1998年度净利润 2546000
5． 1998年12月31日资产总额 80000000
6． 1998年12月31日长期投资——甲公司 4500000
7． 1998年12月31日股东权益 25000000
其中：股本 50000000
资本公积 800000
盈余公积 1200000
未分配利润利润表 -49500000

Answer 1

1）由于B注册会计师与XYZ有限责任公司的董事长X共同出资设立BX公司，只拥有30%份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。会计师事务所或签证小组成员与签证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外来压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托，ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委托B注册会计师进行审计。否则唯一适当的措施是将其调离签证小组。

Answer 2

答：存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
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