注册会计师在对财务报表相关项目进行审计后，根据审计中发现的问题，应当对相关的核算误差和重分类误差进行调整，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，编制“账项调整分录汇总表”或“重分类调整分录汇总表”，建议被审计单位调整财务报表（通常称之为“调表”，所以调整的时候使用报表的项目名，如“存货”），被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即会计调整（通常称之为“调账”）。
【例题1】20×8年2月12日CPA实施函证发现，被审计单位在2007年12月20日记录的向某单位收取的应收销货款500万元并不存在。（假设调整不考虑相关税金和成本）
这是虚构的一笔销售业务，可以先把被审计单位的会计处理列出来，然后反向借贷冲抵。
被审计单位所列分录：
借：应收账款 500
贷：主营业务收入 500
审计调整分录：
借：营业收入 500
贷：应收账款 500
会计调整分录：
借：以前年度损益调整 500
贷：应收账款 500
一、审计调整
在审计测试过程中，注册会计师可能会发现被审计单位的一些错误的会计处理或有些业务未作处理，也有可能是在会计账目处理上恰当，但在编制报表时未进行恰当的分类。对于这些问题，注册会计师一般应要求被审计单位编制调整分录或重分类分录，对相关报表项目进行调整，以使财务报表恰当地反映其实际财务状况和经营成果等。
（一）审计调整分录的编制
审计调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是对错报所造成的最后结果进行调整。需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报二类，下面分别针对这两类误差介绍其调整分录编制的思路。
1.对错报的调整。
编制错报的调整分录一般有以下3种方法：
（1）正误对照分析法
先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。
【例题2】注册会计师对ABC公司20×7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100 000元，挂应付账款中未作处理。注册会计师的调整思路如下：
思维步骤一：根据资料，列出被审计单位的所列分录（注册会计师认为是错误的）：
借：银行存款 100 000
贷：应付账款 100 000
思维步骤二：根据准则，做正确的分录：
借：银行存款 100 000
贷：其他业务收入 100 000
思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：
比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但ABC公司多计了应付账款，少计其他业务收入，应调整：
借：应付账款 100 000
贷：其他业务收入 100 000
再转换为报表项目：
借：应付账款 100 000
贷：营业收入—其他业务收入 100 000
【例题3】CPA在20×7年度的管理费用明细帐中发现一笔100万元广告费。
①列出被审计单位的分录：
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
②列出正确的分录：
借：销售费用 100
贷：银行存款 100
③通过以上调整看出，被审计单位多计管理费用100元，少计销售费用100元，多计的要冲销，少计的要补上：
借：销售费用 100
贷：管理费用 100
上面用比较简单的业务介绍了错报调整的基本思路，在审计实务中，有的业务比较复杂，就需要编制者对企业会计准则要比较熟悉，且要认真比较，稍有不慎就会出现错误。
2）直观分析法
如果对会计业务的记录和调整分录的编制比较熟练的话，就没有必要写出所有的分录，可采用直观分析法。
3）推倒重来法
直接做与Y公司相反的分录冲销，然后再做正确的会计处理，最后把这个两个分录合并。笔者一般不赞成采用这一方法，因为它没有直观反映错报所造成的影响，但在业务较复杂，难以分清各项目的变化时，运用这一方法，可做到万无一失。
以例2为例，注册会计师对ABC公司20×7年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产收入100 000元，挂应付账款中未作处理。
先做相反的会计分录：
借：应付账款 100 000
贷：银行存款 100 000
再做正确的调整分录：
借：银行存款 100 000
贷：营业收入 100 000
最后合并分录（第1笔分录中的“贷：银行存款100 000 ”与第1笔分录中的“借：银行存款100 000 ”合并后抵销）：
借：应付账款 100 000
贷：营业收入 100 000
2.对漏报的调整。
漏记了相关业务，就直接补记。
【例题4】注册会计师在对Y公司20×3年度财务报表进行审计时，发现Y公司为G公司向银行借款3 000万元提供信用担保。20×3年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。20×4年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在20×4年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在20×3年度财务报表附注中按规定予以披露。
显然该损失应由20×3年承担，虽然Y公司在20×4年进行了会计处理，但仍应调整20×3年的财务报表：
借：营业外支出 3 200
贷：其他应付款 3 200
（二）重分类分录的编制
与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算误差不同，重分类误差的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项目下列示。这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。
1.资产和负债重新分类。
一年内到期的长期借款等，在编制报表时应单列示。如：一年内到期的非流动负债等，应重新分类：
借：长期借款
贷：一年内到期的非流动负债
2.往来款项的重新分类。由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。象这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。
【例题8】某公司的预收账款明细如下：
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