《税务登记管理办法》第八条第(三)项规定,从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的,应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记,税务机关发放临时税务登记证及副本。根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号)第二条规定,从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记。纳税人取得临时税务登记证后,可以凭临时税务登记证及副本按有关规定办理相关涉税事项。个人办理临时税务登记的好处:
1、自然人可以申请代开增值税专用发票的情形有以下:一是转让、出租不动产,购买方或承租方不属于其他个人的;二是个人保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人。除此以外,个人即便是缴纳了增值税也不能代开增值税专用发票下游不能抵扣。也就是说,除特殊情形外,自然人可以到税务机关申请代开普通发票,但是不能代开增值税专用发票。由于个人很多时候需要向一般纳税人提供发票,而一般纳税人一般都要求提供专用发票。个人办理临时税务登记后,可以开普票,也能开专票,这样一来解决了其下游企业的增值税税负问题。
2、个人取得的所得与个体工商户一样,按照经营所得缴纳个人所得税。个人办理临时税务登记,其性质类似临时个体工商户。现行政策规定,2021年1月1日至2022年12月31日,对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收个人所得税。不区分征收方式,均可享受,并且在预缴税款时即可享受。按照以下方法计算减免税额:减免税额=(个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额)×(1-50%)。
3、现行政策规定,自2022年4月1日至2022年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税。但对适用5%征收率的,只能享受增值税起征点的优惠。国家税务总局货物和劳务税司副司长张卫在线访谈解答:按次纳税和按期纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,销售额未超过15万元(按季申报的小规模纳税人,为季销售额未超过45万元)的,都可以按规定享受增值税免税政策。
未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,除特殊规定外,则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,每次销售额未达到500元的免征增值税,达到500元的则需要正常征税。因此,个人只能享受按次起征点优惠,如果办理临时登记,可以享受按“期”起征点优惠,即季度收入不超过45万的,免征增值税。
2020年1月的解析——
个人可申请办理临时税务登记
国家税务总局公告2019年第48号《关于税收征管若干事项的公告》中第二项就自然人办理临时税务登记做了明确的说明,原文是“从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记。”这一规定,明确了个人从事生产经营的纳税义务及税务办理流程,让我们一起来好好解读一下这个新政策。
第一、自然人在未领取营业执照的前提下,可以开展生产经营活动。比如包工头带队包下了一个小工程,过去如果没有申办建筑施工企业营业执照,包工头就需要挂靠,或者以输出劳务的形式接活,否则就无法完成正常交易,甚至会被认定为违法经营。
第二、自然人开展生产经营活动,产生纳税义务,新增了一种纳税途径。原有增值税纳税义务的规定是自然人单次收入不超过300-500万元免征增值税,如果超过免征额就按小规模纳税人的税率合法纳税。而新的规定则增加了自然人可以办理临时税务登记的选项,这样就将有更多纳税人选择。
第三、按自然人纳税和个人办理临时税务登记纳税到底有什么区别呢?如果没有区别税务总局就不会多此一举,还要单独出一个办理临时税务登记的规定。个人办理临时税务登记,将会被视同为小规模纳税人企业,那么相比按照自然人纳税有什么好处呢?我们逐一说明如下:
1、自然人办理了临时税务登记,既可以开普票,也可以开专票。这样解决了其上游企业的增值税税负问题,上游企业不必再为包括给个人而无法获得增值税发票而烦恼。现实中,确实有许多企业为了降低成本而将一些任务外包给个人的情形。
2、自然人办理了临时税务登记,可以享受每月不超过10万免增值税的政策。因此,自然人也享受到了小微企业的增值税减免政策。
3、个人办理临时税务登记,因法律主体不是公司制企业,类似于临时个体工商户性质,因此不需要缴纳企业所得税。
4、自然人办理了临时税务登记,就获得了临时纳税识别号,需要视同小规模企业做临时纳税申报。
5、自然人办理了临时税务登记,开具增值税发票的同时,税务局可以根据业务属性核定征收个人所得税,达到一票到手,税务全部结清的效果。
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