一、资产负债表抵消
资产负债表内的权益,子公司的资产一部分归属于母公司,另一部分归属少数股东,合并报表需要将此部分的报表进项合并,处理如下:
借:实收资本(子公司包含母公司与少数股东的所有权益)
资本公积(盈余部分,这个应该不用细说)
盈余公积(同上)
未分配利润(待分红利)
合并价差(接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定)
贷: 少数股东权益(除归属母公司部分的权益)
长期股权投资(归属母公司的权益)
二、利润表和利润分配表项目抵销
子公司的利润表,与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例(股权比例),进项分配。合并后,分出属于母公司部分,计入母公司“投资收益”,归属子公司小股东部分,计入"少数股东权益",合并分录如下:
借:期初未分配利润 (计子公司暂未分配利润表内地数据)
投资收益(本年利润中归属母公司的利润)
少数股东权益(除去母公司利润与留存利润外,少数股东的本年利润)
贷:提取盈余公积(提取所有本年营业收入)
应付利润
未分配利润
三、母子公司内部业务的抵销
子公司与母公司如有业务上的往来,由内容业务往来而创造出的利润,对母公司整体而言,并没有出现真正利润,只是左手倒右手,这部分利润属于虚增的利润,也需要进项抵消,抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、 存货业务
1、 销售额抵消(本期):
与子公司的业务往来,成本与主营业务收入相互抵消。
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
2、本期存货抵消:
子公司购入母公司产品,但合并报表时还未销售出,属于未实现利润,应当予以抵消。
借:主营业务成本
贷:存货
3、存货非本期购入,但仍未销售:
上期购入母公司的存货,依然积压未销售,依然需要从利润中扣除。
借:期初未分配利润
贷:存货
4、上期购入存货,已经销售:
上期存货销售后已经实现利润,只需结转成本。
借:期初未分配利润
贷:主营业务成本
B、关于固定资产的业务往来
Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务
★ 购进当年
1、 合并报表抵消固定资产虚增的利润:
借:主营业务收入
累积折旧(固定资产已经使用,产生利润)
贷:主营业务成本
固定资产
2、如固定资产为实现利润的摊销:
借:累计折旧
贷:管理费用
★ 购进之后第 n 年
1、将未实现的利润抵销:
借:期初未分配利润
贷:固定资产
2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销:
借:累计折旧
贷:管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销:
借:累计折旧
贷:期初未分配利润
Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产
★ 购进当年
1、 虚增利润抵消:
借:营业外收入
贷:固定资产
2、未实现利润的摊销:
借:累计折旧
贷:管理费用
★ 购进之后第 n 年
1、 虚增利润抵消:
借:期初未分配利润
贷:固定资产
2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销:
借:累计折旧
贷:管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销:
借:累计折旧
贷:期初未分配利润
Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
1、实现利润,计入营业外收入:(期初出售)
借:期初未分配利润
贷:营业外收入
2、期末出售:()
借:期初未分配利润
贷:营业外收入
管理费用
C、债券业务
1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差:
借:应付债券
合并价差
贷:长期债券投资
② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差:
借:投资收益
贷:财务费用
四、内部积欠款项的抵销
1、应收相抵
借:应付账款
贷:应收账款
2、预售相抵
借:预收账款
贷:预付账款
五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复
借:提取盈余公积(第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额)
期初未分配利润(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
贷:盈余公积(第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额)
六、各项减值准备的抵销
1、应收账款的坏账准备的抵销
借:坏账准备(本期期末的应收账款确定的坏账准备)
管理费用(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
贷:期初未分配利润(本期期初的应收账款确定的坏账准备)
2、存货的跌价准备的抵销
借:存货跌价准备(截止期末累计计提的跌价准备)
管理费用(本期继续计提或冲回的跌价准备,借贷方视具体情况而定)
贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的跌价准备)
3、资产的减值准备
借:无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备(截止期末累计计提的减值准备)
营业外支出(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的减值准备)
4、投资的减值准备
借:长期投资减值准备/短期投资减值准备(截止期末累计计提的减值准备)
投资收益(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的减值准备)
七、将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表
合并报表科目列示在长期股权投资科目下,少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
八、特殊的抵销
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目,其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示,所以对于第六部曲分录的大多数准备科目,无法在合并工作底稿中找到相对应的科目,即无法实现第七部曲中所述的抵销过程,对于此种情况,可在前五步不变的情况下,第六步做如下修改:
1、除固定资产减值准备以外,其余涉及准备科目用长期股权投资替代,借贷方视具体情况而定:
借:长期股权投资………………………………(代替各种准备科目)
贷:管理费用/营业外支出/投资收益…… (视不同的准备,用相应的科目)
2、将上述分录中的长期股权投资冲销:
借:合并价差
贷:长期股权投资
九、验证
抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等.
温馨提示:答案为网友推荐,仅供参考