注册会计师在对ABC三家公司审计时，发现该公司在年初与Z公司签订了一项经营租赁合同。ABC公司 租用Z公司两

Question

注册会计师在对ABC三家公司审计时，发现该公司在年初与Z公司签订了一项经营租赁合同。ABC公司 租用Z公司两台设备，租期为3年，每月租金15000元，第一年免交租金。ABC公司认为因第一年免交租金，所以本年度ABC公司无相关的子租赁。费用
讨论：
（1）注册会计师能否同意ABC三家公司的会计处理？说明理由
（2）如何编制审计调整分录

Answer 1

(1)注册会计师不能同意ABC三家公司的会计处理。因为这里第一年免租金是出租方对整个租赁合同提供的一种优惠条款，在第一年仍有租赁的经济业务发生，所以，应将租金总额：2*12*15 000=360 000元费用余额在租赁期内进行分摊。
第一年ABC公司应确认租金费用：360 000/3=120 000元

根据《企业会计准则解释第1号》：
（二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：
1. 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
2. 出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金

（2）审计调整时，最初应调整制造费用（即报表项目的存货），如果当期相对应的存货已销售，要按销售比例调整主营业务成本：
按审计调表不调账（即调整会计报表项目，不直接调整科目），调整分录应为：
借：主营业务成本
借：存货——库存商品
借：存货——在产品——制造费用
贷：其他应付款——租金 120 000

Answer 2

（1）不能同意，理由如下：
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。
以上来自准则解释。
第一年应该分摊的租金费用=15000*12*2/3=12万元
（2）审计调整分录如下：
借：制造费用 12万元
贷：其他应付款 12万元
再根据产品的生产情况与存货结转情况对制造费用进行结转。本回答被提问者采纳