连续编报合并财务报表利润表中

Question

本年的 未分配利润-年初 是用上一期合并报表中的年末未分配利润编制 还是需要用 母子公司个别财务报表中的年末利润编制因为未实现内部交易损益还要调整期初未分配利润 这个就有点不好理解了。。就是在持续计算下 是以个别表为依据呢 还会是以合并表未依据 来编制下一期的合并利润表

Answer 1

本年年初的未分配利润，是以母公司上一期合并报表中的年末未分配利润为基础，来编制下一期的合并利润表！
编制调整后的资产负债表和利润表，需要考虑母公司的部分。因为你看看：合并报表是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。
而且根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
因此，母公司在编制合并报表时，应当在合并工作底稿中，对子公司的长期股权投资余额按照权益法进行调整，以调整后的余额为基础进行报表合并，并且考虑母公司的财务报表部分。
具体你可以看看相关会计准则：编制合并报表基本步骤
（一）编制程序
1.建立合并工作底稿；
2.将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿并计算合计金额；
3.编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理；
4.计算合并财务报表各项目的合并金额并填列合并财务报表。
（二）调整分录
1.非同一控制企业合并的调整
（1） 调整子公司个别报表
①以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入“资本公积”；
②将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。
（2） 调整母公司个别报表
① 按照调整后的子公司净利润确认成本法与权益法的投资收益之差，调整母公司长期股权投资和投资收益；
② 按照子公司其他所有者权益变动确认并调整母公司长期股权投资和资本公积；
③将母公司与联营企业、合营企业内部交易按照教材P103-104作出调整，以符合合并报表要求的权益法。
借：长期股权投资（按照逆流交易内部利润）
贷：存货
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益（按照顺流交易内部利润）
2.同一控制企业合并的调整
同一控制企业合并没有公允价值的基础，不需要调整子公司相关项目，只需要上述母公司个别报表的调整项目。
（三）抵销项目归纳
完成上述调整后，开始编制抵销分录。由于合并报表的抵销是在工作底稿上进行，工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。如果按照这种思路，归纳合并报表的抵销项目（包括连续编报）有：
第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理。
（1） 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；
典型抵销分录（非同一控制）：
借：股本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
合并商誉
贷：长期股权投资（成本法投资+权益法调整）
少数股东权益（子公司所有者权益×应享有份额）
（2） 母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销；
典型抵销分录（非同一控制）：
借：投资收益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）
少数股东损益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）
未分配利润－年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）分配
未分配利润－年末
第二类，与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理。
（3） 内部债权债务的抵销；典型抵销分录：
①抵销债权债务：
借：应付账款
　　贷：应收账款
②抵销应收债权时一并抵销坏账准备
借：应收账款—坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）
贷：未分配利润—年初
借：应收账款—坏账准备（与第一步合计达到合并报表要求的准备0）
贷：资产减值损失
③抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出
典型抵销分录：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用
第三类，与企业集团内部购销业务有关的抵销处理。
（4） 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销。典型抵销分录：
①存货上未实现内部利润的抵销
借：未分配利润——年初 （上期购进存货内部利润）
贷：营业成本
借：营业收入 （本期内部销售收入）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末未实现内部销售损益）
②存货跌价准备抵销
借：存货——存货跌价准备（上期因内部未实现利润多计提的跌价准备）
贷：未分配利润－年初
借：存货——存货跌价准备（与第一步合计达到合并报表要求的准备）
贷：资产减值损失
借：营业成本（因子公司销售结转跌价准备对不同损益科目的调整）
贷：资产减值损失
③ 内部利润抵销后调整所得税费用和递延所得税
上述抵销导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。
借：递延所得税资产（上期递延所得税）
贷：未分配利润－年初
借：递延所得税资产（与第一步合计达到合并报表要求的准备）
贷：所得税费用
（5）内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销；
典型抵销分录：
借：未分配利润——年初（未实现内部损益）
贷：固定资产——原价
借： 固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初（以前期因内部利润多提折旧）
管理费用 （本期因内部利润多提折旧）

Answer 2

书上的是按个别报表编制来讲解的，也可以按上期合并报表来编制，但是编制的过程略有不同。就拿未实现内部交易损益来说，如果用上期合并报表来编制，那么上期合并报表是准确的，不用调整期初未分配利润，如果用的是个别报表，那么上期应该抵消的没有抵消，本期期初未分配利润不准确，所以才调整的。

Answer 3

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