所得税差异理论是什么

Question

如题所述

Answer 1

简称“税差理论”。通俗点说，意思是当存在所得税时，一般为了保护和鼓励资本市场投资的目的，会采用股利收益税税率>资本利得税税率（股票买卖时的税率）的差异税率制度，此时：

如果不考虑交易成本，对股东而言，资本利得更有吸引力，则企业应该采用低股利政策

如果考虑股票交易成本，甚至（资本利得税+交易成本）>股利收益税时，由于股东会倾向于享有股利收益，企业应采用高现金股利政策。

这个理论说明，当股利收益税率和资本利得税率存在差异时，股东会在继续持有股票以获得股利收益和立即实现股利收益（资本立得）之间进行权衡

——注册会计师《财管》教材

Answer 2

　　税差理论一般又称“所得税差异理论”。
　　所得税率差异理论即税差理论是法拉和塞尔文在1967年提出，主张如果股利的税率比资本利得税率高，投资者会对高股利收益率股票要求较高的必要报酬率。因此，为了使资金成本降到最低，并使公司的价值最大，应当采取低股利政策。后来的一些研究说明股票的预期必要报酬率会随股票收益率增加而有正的线性关系，表明存在税收效果。
　　税差理论是建立在各个国家对不同收益索取的所得税不同的基础上。该理论认为资本利得所得税与现金所得税之间是存在差异的，理性的投资者更倾向于通过推迟获得资本收益而延迟缴纳所得税。该理论认为，股票的价格与股利支付比例成反比，权益资本费用与股利支付比例成正比。企业支付较低的股利，对实现企业价值最大化是有利的。

Answer 3

　　对于可抵扣暂时性差异，在发生时，计入递延所得税资产的借方，将来转回时，计入贷方。
　　对于应纳税暂时性差异，在发生时，计入递延所得税负债的贷方，将来转回时，计入借方。
　　这样说，可能还是很不好理解，关键的一点是怎么区别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，明确一点，可抵扣和应纳税都是针对未来而言的，如果这个差异在未来可以在税前扣除，那么就是可抵扣暂时性差异，在本期要纳税，所以，对于会计确认的所得税费用与应交所得税之间的差额计入递延所得税资产的借方，如果这个差异在未来是要纳税的，那么就是应纳税暂时性差异，在本期是不纳税的，所以，对于会计确认的所得税费用与应交所得税之间的差额计入递延所得税负债的贷方。这两项差异在转回的时候，都在反方向转回即可。
　　例如：假设企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计利润每年均为100万元，受赠所得为200万元，符合税法规定按5年征税。不考虑其他事项，就捐赠来说，捐赠当年会计上计入营业外收入，所得税费用是按会计利润计算的，那么这部分捐赠所得的营业外收入包含在会计利润中，所以，当年的所得税费用应当包括捐赠所得应计的所得税。税法上对于符合条件的可以按5年征税，那么，当年计入应纳税得额的只是1/5，所以，对于另外的4/5形成了暂时性差异，应当计入递延所得税负债，会计处理应当是：
　　受赠当年：
　　借：借：所得税费用 100×25％+200×25％
　　贷：应交税费－应交所得税 200×1/5×25％+100×25％
　　递延所得税负债 200×4/5×25％
　　以后四年，每年会计处理应当是：
　　借：所得税费用 100×25％
　　递延所得税负债 200×1/5×25％
　　贷：应交税费－应交所得税 200×1/5×25％+100×25％如果分开处理应当是：
　　借：所得税费用200×1/5×25％+100×25％
　　贷：应交税费－应交所得税 200×1/5×25％+100×25％
　　借：递延所得税负债 200×1/5×25％
　　贷：所得税费用200×1/5×25％

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